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小微企業免征的增值稅如何做財稅處理?

來源:上海宇科企業管理集團有作者:admin網址:http://www.lauhoefer.com

  《財務部、國家稅務總局對于暫免征收有些小微公司增值稅和經營稅的告訴》(財稅 [2013]52號)規則:“自2013年8月1日起,對增值稅小規模交稅人中月出售額不超越2萬元的公司或非公司性單位,暫免征收增值稅;對經營稅交稅人中月收入不超越2萬元的公司或非公司性單位,暫免征收經營稅?!?/p>

  《財務部、國家稅務總局對于進一步支持小微公司增值稅和經營稅方針的告訴(財稅[2014]71號)規則:“自2014年10月1日起至2015年12 月31日,對月出售額2萬元(含本數,下同)至3萬元的增值稅小規模交稅人,免征增值稅;對月收入2萬元至3萬元的經營稅交稅人,免征經營稅?!?/p>

  管帳處理方面,《財務部印發<對于小微公司免征增值稅和經營稅的管帳處理規則>的告訴》(財會[2013]24號)規則:“小微公司滿意《告訴》規則的免征經營稅條件的,所免征的經營稅不作相關管帳處理?!毙∥⒐久庹鞯慕洜I稅不作管帳處理,但免征的增值稅須作管帳處理。筆者就小微公司免征增值稅的管帳和所得稅處理做一討論。

  一、管帳處理

  財會[2013]24號規則:“小微公司在獲得出售收入時,應當依照稅法的規則核算應交增值稅,并確以為應交稅費,在達到《告訴》規則的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期經營外收入?!?/p>

  (1)出售貨品時:

  借:應收賬款/銀行存款

  貸:主經營務收入

  應交稅費——應交增值稅

  (2)月末契合免稅條件時:

  借:應交稅費——應交增值稅

  貸:經營外收入

  因而,小微公司免征的增值稅應計入公司的經營外收入。

  二、公司所得稅處理

  依照財會[2013]24號的規則,小微公司免征的增值稅應計入經營外收入,終究計入當年利潤總額,那么公司所得稅應怎么處理。

  《財務部、國家稅務總局對于財務性資金、行政事業性收費、政府性基金有關公司所得稅方針問題的告訴》(財稅[2008]151號)第一條第一款規則: “公司獲得的各類財務性資金,除歸于國家出資和資金使用后請求歸還本金的以外,均應計入公司當年收入總額?!钡谒目钜巹t:“本條所稱財務性資金,是指公司獲得的來源于政府及其有關部門的財務補助、補助、貸款貼息,以及別的各類財務專項資金,包含直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包含公司按規則獲得的出口退稅款;”小微公司免征收的增值稅歸于“直接減免的增值稅”,應計入“公司當年收入總額”。那么,該“直接減免的增值稅”是否歸于不交稅收入。

  《財務部、國家稅務總局對于專項用處財務性資金公司所得稅處理問題的告訴》(財稅[2011]70號)第一條規則:“公司從縣級以上各級人民政府財務部門及別的部門獲得的應計入收入總額的財務性資金,凡同時契合以下條件的,可以作為不交稅收入,在核算應交稅所得額時從收入總額中減除:(一)公司可以提供規則資金專項用處的資金撥付文件;(二)財務部門或別的撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金辦理辦法或詳細辦理請求;(三)公司對該資金以及以該資金發作的開銷獨自進行核算?!?/p>

  小微公司免征的增值稅既沒有“規則資金專項用處的資金撥付文件”,也沒有“政府部門對該資金有專門的資金辦理辦法或詳細辦理請求”。因而小微公司免征的增值稅不歸于不交稅收入,應當交納公司所得稅。

  綜上所述,無論查賬征收的小微公司還是核定征收的小微公司,免征的增值稅均須計入公司所得稅應稅收入,核算交納公司所得稅,享用免征增值的小微公司須格外重視,防止稅務風險。


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